Første højesteretsdom om fradrag af tinglysningsafgift i gaveafgift

Sagens baggrund

Som led i struktureringen af et generationsskifte af et gods blev der etableret et kommanditselskab. Gavemodtageren fik som gave overdraget en ideel andel af virksomheden i form af kommanditandele, og samtidig overdrog gavegiveren godset til kommanditselskabet. 

Det følger af boafgiftslovens § 29, stk. 2, 1. pkt., at der i gaveafgiften kan fratrækkes tinglysningsafgift, som gavemodtager eller gavegiver har betalt af gaveandelen i forbindelse med ejendomsoverdragelse.

Spørgsmålet i sagen var, om den tinglysningsafgift, der var blevet betalt for kommanditselskabets adkomst til ejendommene, som selskabet havde fået overdraget af gavegiveren, kunne fratrækkes i den gaveafgift, der påhvilede gavemodtageren.

Højesterets dom 

Højesteret fastslog, at boafgiftslovens § 29, stk. 2, må forstås således, at den forudsætter, at der er sket en ejendomsoverdragelse fra gavegiver til gavemodtager, og at der ved tinglysning af gavemodtagers adkomst er betalt tinglysningsafgift. 

Bestemmelsen giver således ikke adgang til fradrag for tinglysningsafgift, der er betalt i forbindelse med, at en tredjemand får tinglyst adkomst til ejendommen – heller ikke selv om tredjemand er et selskab, som gavemodtageren helt eller delvist ejer. 

Gavemodtageren kunne derfor ikke fratrække tinglysningsafgiften ved opgørelsen af gaveafgiften af den gave, som faren i forbindelse med generationsskiftet af godset havde ydet, idet tinglysningsafgiften var betalt i forbindelse med, at kommanditselskabet fik tinglyst adkomst til de omhandlede ejendomme.

Højesteret fandt desuden, at hverken en forvaltningsretlig lighedsgrundsætning eller et forvaltningsretligt forventningsprincip kunne føre til, at der skulle indrømmes en ret til at fratrække tinglysningsafgiften i gaveafgiften.

Sagen blev varetaget af Tony Sabbah

Læs mere om vores rådgivning inden for Skatter og afgifter.