Fradrag af tinglysningsafgift i gaveafgift

Sagerne var begge karakteriseret ved, at der som led i struktureringen af et generationsskifte blev etableret et kommanditselskab. Gavemodtagerne fik som gave overdraget en ideel andel af en virksomhed i form af kommanditandele, og samtidig overdrog gavegiverne som led i generationsskifterne deres virksomhed med tilhørende ejendomme til kommanditselskaberne.

Gavemodtagerne blev som følge af kommanditselskabernes skattemæssige transparens anset for i gaveafgiftsmæssig henseende at have modtaget en gave ved gavegivernes aktivoverdragelser til kommanditselskaberne. 

Det følger af boafgiftslovens § 29, stk. 2, 1. pkt., at der i gaveafgiften kan fratrækkes tinglysningsafgift, som gavemodtager eller gavegiver har betalt af gaveandelen i forbindelse med ejendomsoverdragelse.

Spørgsmålet i sagerne var, om den tinglysningsafgift, der var blevet betalt for kommanditselskabernes adkomst til ejendommene, som selskaberne havde fået overdraget af gavegiverne, kunne fratrækkes i den gaveafgift, der påhvilede gavemodtagerne.

Dommene blev afsagt af landsrettens 22. afdeling den 2. juni 2025 henholdsvis landsrettens 18. afdeling den 23. juni 2025.

Landsrettens afgørelse

Præmisserne for landsrettens to domme er i det væsentligste enslydende. 

Landsretten fastslog i den seneste dom, at boafgiftslovens § 29, stk. 2, 1. pkt., efter sin ordlyd sammenholdt med bestemmelsens formål og den sammenhæng, hvori bestemmelsen indgår, må forstås således, at fradragsretten alene finder anvendelse på tilfælde, hvor gavemodtageren som gave får overdraget en ejendom eller en del heraf. 

Landsretten fandt på den baggrund, at gavemodtageren ved beregningen af gaveafgiften, ikke kunne fratrække den tinglysningsafgift, som blev betalt for tinglysningen af kommanditselskabets adkomst til ejendommene, som selskabet havde fået overdraget fra gavegiveren.

Landsretten henviste til, at et kommanditselskab i tinglysningsmæssig henseende, herunder også i forhold til tinglysningsafgift, er et selvstændigt juridisk retssubjekt. Ifølge landsretten kunne det ikke føre til et andet resultat, at et kommanditselskab i skatteretlig forstand er et deltagerbeskattet selskab og dermed ikke et selvstændigt skattesubjekt, eller at ejendommene udgjorde substansen i gavens værdi.

I sagen, der blev afgjort med landsrettens dom af 2. juni 2025, havde sagsøgerne tillige fremført et synspunkt om, at der på gavetidspunktet gjaldt en fast administrativ praksis, hvorefter der var krav på fradrag for tinglysningsafgiften. Landsretten fandt, at eksistensen af en sådan fast praksis ikke var godtgjort.

Landsrettens dom af 2. juni 2025 er anket til Højesteret. Ankefristen for dommen af 23. juni 2025 er på tidspunktet for offentliggørelsen af denne nyhed endnu ikke udløbet.

Sagerne blev varetaget af advokat Søren Horsbøl Jensen.

Læs mere om vores rådgivning inden for Skatter og afgifter.